成本会计发展的新趋势资源消耗会计
2009-12-29 20:57:20 作者：冯巧根 来源： 浏览次数：0 网友评论 0 条
从操作系统角度定义RCA，意味着它相对于现行的会计系统（或者会计责任人），属于业务计划（例如，产能的层面、可能实行的制造数量等）或被应用的作业过程，是会计系统的一个组成部分。某个层面的产能（包括其定义、计量方法）不仅是涉及成本管理的责任人，而且对作业的责任人和工程技术人员也有具体的要求，当然这还需要作进一步的探讨。
２.收益计划和预算编制的应用
成本一旦与所具有的固有属性的确认与计量结构相联系，它就不仅仅是产品/服务的成本计算，而且成为预算编制和计划制定的基础。RCA这种对预算编制、计划制定支持的手段称为“作业资源计划制定（ABRP）”。一般来说，ABRP由以下四个步骤组成[Clinton and Keys， 2002，P4-5]。
（１）对于资源，需要制定在资源结集点上的单位标准（resource pool-level unit standards）。
（２）对于消费者，需要制定有关资源产出消费的单位标准（resource output consumption unit standards）。
（３）决定有关资源产出所需的计划。
（４）将有关资源产出所需的计划转换为等价的货币量。
使用RCA原理的计划制定和控制模式以及有关案例，Lynn Benjamin 和Todd Simon做过研究[Benjamin and Simon，2003]。他们认为，因导入RCA的各项原理，从而使以下规则得以确认[Benjamin and Simon，2003， P26－27]：
一是在资源结集点上，使适应于每一期间所需的资源供给能力变得更大。
二是对计划期间整体的资源需要进行费用预测，并且在可能的情况下，对计划/过剩生产能力作出转换。
三是在不同的月次计算和揭示预测的营业利润。
四是将高度的弹性草案用于计划制定。
五是改善申请书编制等事务处理上的周期。
六是使间接费用可视化。
七是提供正确的边际信息。
八是在计划制定之际进行高水平的投入以及进行详细的内容描述。
九是职员接受RCA和产能管理。
十是理解制造环节各内容上的相互关联性。
RCA能够对上述规则发挥积极的效用，从近年来发表的有关导入RCA的有意义的案例研究中可见一斑。
（三）资源消耗会计的积极意义
以往，理论界曾经将作业成本应用于预算之中，形成了所谓的作业成本预算（ABB），并在此基础上发展为“作业计划与预算（ABP/B）”。然而，由于ABP/B仍然以ABC为基础，将ABC本身存在的问题也带入了ABP/B之中。通过以“资源”为导向对这种预算工具加以修正并依此形成的新方法——“作业资源计划制定（ABRP）”，则较好地解决了传统ABC的内在缺陷。ABRP一般由以下四个步骤组成：１.对于资源，需要制定在资源结集点上的单位标准。２.对于消费者，需要制定有关资源产出消费的单位标准。３.决定有关资源产出所需的计划。４.将有关资源产出所需的计划转换为等价的货币量。
资源消耗会计（RCA）的应用意味着成本会计系统有了实质性的变革。一方面，RCA补充和完善了ABC等成本会计方法；另一方面，它还有助于推进企业的信息化建设，尤其是对采用ERP系统的企业可能会更有成效，即有助于使信息管理实现综合化的效果。同样，依据导入的RCA并借助其总括性特征，将使全社会的成本管理与收益计划以及预算管理的应对策略有效地加以推广、应用成为可能。
冯巧根教授简介
冯巧根，男，1961年12月14日生，浙江上虞市人。经济学博士，管理学博士后。现为南京大学商学院教授、博士生导师，浙江省政协委员、浙江省人大经济监督专家组成员（均在任）、浙江省注册会计师协会理事等；并任金瑞科技股份公司、上海鼎立股份有限公司等上市公司独立董事；曾在浙江长广（集团）公司从事过八年财会工作，还在厦华电子（两年企业博士后）以及日本大阪东芝公司（日本，一年，有多次往返）从事过实务工作。他受浙江省政府、国家外专局、香港包氏基金、国家留学基金等委派去过日本、英国、韩国等国家，其中在日本九州大学从事过两年研究与教学工作。
曾主持并完成国家及省部级课题十多项；在《会计研究》、《财政研究》等杂志发表文章数十篇；出版过《竞争财务论》、《财务范式变迁》、《管理会计应用与发展的典型案例研究》等多部专著；主持编写《成本会计学》（国家十一五重点教材）等高校教材。他曾获得3次省部级二、三等奖（包括主持与参与）、20余次省部级学会奖，入选浙江省政府重点人才培养计划，并获得浙江省“151工程”相关经费资助。
２.收益计划和预算编制的应用
成本一旦与所具有的固有属性的确认与计量结构相联系，它就不仅仅是产品/服务的成本计算，而且成为预算编制和计划制定的基础。RCA这种对预算编制、计划制定支持的手段称为“作业资源计划制定（ABRP）”。一般来说，ABRP由以下四个步骤组成[Clinton and Keys， 2002，P4-5]。
（１）对于资源，需要制定在资源结集点上的单位标准（resource pool-level unit standards）。
（２）对于消费者，需要制定有关资源产出消费的单位标准（resource output consumption unit standards）。
（３）决定有关资源产出所需的计划。
（４）将有关资源产出所需的计划转换为等价的货币量。
使用RCA原理的计划制定和控制模式以及有关案例，Lynn Benjamin 和Todd Simon做过研究[Benjamin and Simon，2003]。他们认为，因导入RCA的各项原理，从而使以下规则得以确认[Benjamin and Simon，2003， P26－27]：
一是在资源结集点上，使适应于每一期间所需的资源供给能力变得更大。
二是对计划期间整体的资源需要进行费用预测，并且在可能的情况下，对计划/过剩生产能力作出转换。
三是在不同的月次计算和揭示预测的营业利润。
四是将高度的弹性草案用于计划制定。
五是改善申请书编制等事务处理上的周期。
六是使间接费用可视化。
七是提供正确的边际信息。
八是在计划制定之际进行高水平的投入以及进行详细的内容描述。
九是职员接受RCA和产能管理。
十是理解制造环节各内容上的相互关联性。
RCA能够对上述规则发挥积极的效用，从近年来发表的有关导入RCA的有意义的案例研究中可见一斑。
（三）资源消耗会计的积极意义
以往，理论界曾经将作业成本应用于预算之中，形成了所谓的作业成本预算（ABB），并在此基础上发展为“作业计划与预算（ABP/B）”。然而，由于ABP/B仍然以ABC为基础，将ABC本身存在的问题也带入了ABP/B之中。通过以“资源”为导向对这种预算工具加以修正并依此形成的新方法——“作业资源计划制定（ABRP）”，则较好地解决了传统ABC的内在缺陷。ABRP一般由以下四个步骤组成：１.对于资源，需要制定在资源结集点上的单位标准。２.对于消费者，需要制定有关资源产出消费的单位标准。３.决定有关资源产出所需的计划。４.将有关资源产出所需的计划转换为等价的货币量。
资源消耗会计（RCA）的应用意味着成本会计系统有了实质性的变革。一方面，RCA补充和完善了ABC等成本会计方法；另一方面，它还有助于推进企业的信息化建设，尤其是对采用ERP系统的企业可能会更有成效，即有助于使信息管理实现综合化的效果。同样，依据导入的RCA并借助其总括性特征，将使全社会的成本管理与收益计划以及预算管理的应对策略有效地加以推广、应用成为可能。
冯巧根教授简介
冯巧根，男，1961年12月14日生，浙江上虞市人。经济学博士，管理学博士后。现为南京大学商学院教授、博士生导师，浙江省政协委员、浙江省人大经济监督专家组成员（均在任）、浙江省注册会计师协会理事等；并任金瑞科技股份公司、上海鼎立股份有限公司等上市公司独立董事；曾在浙江长广（集团）公司从事过八年财会工作，还在厦华电子（两年企业博士后）以及日本大阪东芝公司（日本，一年，有多次往返）从事过实务工作。他受浙江省政府、国家外专局、香港包氏基金、国家留学基金等委派去过日本、英国、韩国等国家，其中在日本九州大学从事过两年研究与教学工作。
曾主持并完成国家及省部级课题十多项；在《会计研究》、《财政研究》等杂志发表文章数十篇；出版过《竞争财务论》、《财务范式变迁》、《管理会计应用与发展的典型案例研究》等多部专著；主持编写《成本会计学》（国家十一五重点教材）等高校教材。他曾获得3次省部级二、三等奖（包括主持与参与）、20余次省部级学会奖，入选浙江省政府重点人才培养计划，并获得浙江省“151工程”相关经费资助。
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